طبيعة وغرض ونطاق التدقيق والمراجعة

تعرف على المزيد حول طبيعة ونطاق والغرض من التدقيق والمراجعة.

صورة كريس ستيرميتز من Pixabay

التدقيق هو فحص مستقل. تأتي كلمة "Audit" من الكلمة اللاتينية audire التي تعني "الاستماع". في العصور الوسطى ، كانت الحسابات أو الإيرادات والنفقات "مسموعة" من قبل المدقق.

أصبحت عمليات التدقيق القانوني (أي تلك التي تم إجراؤها وفقًا للأحكام القانونية) إلزامية للشركات في عام 1900. في ذلك الوقت كان الغرض من التدقيق هو اكتشاف الاحتيال والأخطاء الفنية والأخطاء المبدئية. ومع ذلك ، تقر السوابق القضائية بأنه من غير المعقول توقع أن يكتشف المدققون جميع جوانب الاحتيال ، حتى لو مارسوا المهارة والعناية المعقولة ، لذا فإن هذا ليس الغرض الأساسي اليوم. على مدى السنوات العشرين الماضية أو نحو ذلك ، سعت مهنة التدقيق إلى توسيع دورها (على سبيل المثال مع القيمة مقابل المال ، وعمليات التدقيق التشغيلية ، وما إلى ذلك).

مفاهيم في المراجعة

الوكالة

يتحمل المديرون أو غيرهم من المديرين في المؤسسة مسؤولية الإشراف على ممتلكات تلك المؤسسة. قد تشمل مسؤولياتهم ، التي قد تكون واجبات منصوص عليها في القانون ، ما يلي:

• مسك دفاتر الحسابات والسجلات المحاسبية الصحيحة.
• إنتاج ميزانية وبيان دخل يظهران رؤية حقيقية وعادلة ؛
• إعداد تقرير أعضاء مجلس الإدارة بما يتوافق مع البيانات المالية ويحتوي على بعض المعلومات المحددة.

وكالة

يمكن وصف المدير بأنه وكيل له علاقة ائتمانية مع مدير المدرسة أو الشركة التي توظفه (العلاقة الائتمانية هي علاقة ثقة). في الوفاء بمسؤولياتهم في الإشراف ، يتحمل المديرون واجبات ائتمانية لحماية الأصول وتنفيذ وتشغيل نظام محاسبة ومراقبة داخلي مناسب.

مسئولية

يتصرف المدققون لمصلحة أصحاب المصلحة الأساسيين مع مراعاة المصلحة العامة الأوسع. يتم تحديد هوية أصحاب المصلحة الأساسيين بالرجوع إلى قانون الاتفاق الذي يتطلب تدقيقًا. بالنسبة للشركات ، فإن صاحب المصلحة الأساسي هو الهيئة العامة للمساهمين.

مخطط تدفق يشرح عمليات التدقيق.

الهدف والمبادئ العامة لتدقيق البيانات المالية

الهدف من المراجعة هو تمكين المراجع من إبداء رأي حول ما إذا كانت البيانات المالية معدة ، من جميع النواحي الجوهرية ، وفقًا لإطار تقرير مالي محدد.

تقع على عاتق الإدارة مسؤولية إعداد البيانات المالية. في حين أن رأي المدقق يضيف مصداقية للبيانات المالية ، فإنه لا يضمن الجدوى المستقبلية ولا كفاءة الإدارة أو فعاليتها. درجة من عدم الدقة أمر لا مفر منه بسبب عدم اليقين الكامنة واستخدام الحكم. يتم إعطاء تأكيد معقول فقط.

يتم تحديد حجم أعمال التدقيق من خلال الحكم ، ومتطلبات الهيئات المهنية والتشريعات ، وشروط التعاقد المتفق عليها والحاجة إلى ممارسة الشك المهني. القدرة على الحد من مخاطر التدقيق محدودة بضرورة أخذ العينات ، والقيود المتأصلة في أي أنظمة محاسبية ورقابية ، واحتمال تواطؤ احتيالي وأدلة معينة غير مقنعة أو قاطعة.

رأي المراجعة

يتم إبداء رأي المراجعة حول ما إذا كانت البيانات المالية تعطي صورة حقيقية وعادلة للبيانات المالية للمنشأة وما إذا كانت قد تم إعدادها بشكل صحيح وفقًا لإطار التقرير المنطبق. يتم الوصول إلى هذا الرأي بعد:

• تم إجراء تقييم شامل للمخاطر.
• اختبارات مكثفة للضوابط والاختبارات الموضوعية على المعاملات والأرصدة للتأكد من صحة التسجيل ودقته واكتماله.
• تم تنفيذ إجراءات تحقق واسعة النطاق لاختبار وجود العناصر في البيانات المالية وملكيتها وتقييمها وعرضها والإفصاح عنها.
• مراجعة مستفيضة لمعرفة ما إذا كانت البيانات المالية تتوافق مع المعايير المحاسبية المعمول بها والمتطلبات القانونية.

على هذا النحو ، فإن رأي المراجعة يعطي درجة عالية من التأكيد لمستخدمي البيانات المالية. عند إجراء عملية تدقيق ، يجب إجراؤها وفقًا لمعايير التدقيق الدولية أو معايير التدقيق الوطنية ، وإذا كانت تدقيقًا قانونيًا ، فلا يمكن تقييدها بأي شكل من الأشكال. مثال على تقرير التدقيق الوارد في معيار المراجعة 700.

يوضح تقرير المدقق حول البيانات المالية المستوى العالي من التأكيد الذي قدمته عملية التدقيق:

تقرير مدقق الحسابات إلى مساهمي شركة ABC

لقد قمنا بتدقيق الميزانية العمومية المرفقة لشركة ABC كما في 31 ديسمبر 1 × 20 وبيانات الدخل والتدفقات النقدية ذات الصلة للسنة المنتهية في ذلك التاريخ. هذه البيانات المالية هي من مسؤولية إدارة الشركة. تتمثل مسؤوليتنا في إبداء الرأي حول هذه البيانات المالية بناءً على تدقيقنا

لقد أجرينا تدقيقنا وفقًا لمعايير التدقيق الدولية (أو المعايير الوطنية ذات الصلة). تتطلب تلك المعايير أن نقوم بتخطيط وإجراء التدقيق للحصول على تأكيد معقول حول ما إذا كانت البيانات المالية خالية من الأخطاء الجوهرية. تشمل المراجعة فحص الأدلة التي تدعم المبالغ والإفصاحات الواردة في البيانات المالية ، على أساس اختباري. يتضمن التدقيق أيضًا تقييم المبادئ المحاسبية المستخدمة والتقديرات الهامة التي أجرتها الإدارة ، وكذلك تقييم العرض العام للبيانات المالية. نعتقد أن تدقيقنا يوفر أساسًا معقولاً لإبداء رأينا.

في الرأي الخارجي ، تعطي البيانات المالية صورة حقيقية وعادلة (أو تعرض بشكل عادل ، من جميع النواحي المادية) المركز المالي للشركة كما في 31 ديسمبر 1 × 20 ، ونتائج عملياتها وتدفقاتها النقدية للسنة ثم انتهى وفقًا لمعايير المحاسبة الدولية (أو عنوان المعايير الوطنية المستخدمة) والامتثال (عنوان التشريع أو القانون ذي الصلة)

مفهوم "صحيح وعادل"

• تتطلب تشريعات العديد من البلدان أن تعطي البيانات المالية "نظرة حقيقية وعادلة" (مثل المملكة المتحدة) أو "تقدم بشكل عادل ، من جميع النواحي المادية" (مثل الولايات المتحدة الأمريكية)
• ومع ذلك ، لم يكن هناك أي تعريف في التشريع لمعنى التعبير.

سيكون التعريف التالي مقبولاً بشكل عام (بناءً على رأي قانوني بتكليف من لجنة معايير المحاسبة في المملكة المتحدة في 1983)

• تتوافق البيانات المالية مع معايير المحاسبة التي تهدف إلى تضييق مجالات الآراء والممارسات المتباينة في المحاسبة - هذه هي محاولة المهنة ، في ظل عدم وجود تعريف قانوني ، لتحديد وجهة نظر حقيقية وعادلة.
• تعني كلمة "صواب" أن البيانات المالية خالية من الأخطاء الجوهرية وتستند إلى أدلة يمكن التحقق منها.
• تعني كلمة "عادل" أن البيانات المالية معروضة بموضوعية وخالية من تحيز الإدارة وذات صلة باحتياجات المستخدمين.
• هذا المفهوم مفهوم ديناميكي وغير قادر على تحديد تعريف قانوني دائم ودقيق ، ولكن لكي تكون البيانات المالية صحيحة وعادلة ، يجب أن ترقى إلى مستوى الاحتياجات والتوقعات الحالية للمستخدمين.

مفهوم الأهمية النسبية

الأهمية النسبية هي مفهوم مهم في عملية التدقيق وتؤثر على تقييم مخاطر التدقيق ، وطبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة (مثل أحجام العينات) ، وتحديد ما إذا كانت البيانات المالية مشوهة بسبب التحريفات المكتشفة.

ISA 320 - تحدد الأهمية النسبية للتدقيق المفهوم على النحو التالي:

ومع ذلك ، فإن المادية ليست قادرة على تعريف رياضي عام لأنها تنطوي على اعتبارات نوعية وكمية

على سبيل المثال ، يمكن النظر إلى الأهمية النسبية من حيث الحجم ، أو مقارنة عنصر مع معاملة أو فئة رصيد أو مقارنته بالبيانات المالية ككل (حكم كمي)

يمكن أيضًا النظر إليه من حيث طبيعة العنصر بغض النظر عن الحجم - على سبيل المثال عدم الإفصاح عن سياسة محاسبية أو عدم الامتثال لمتطلبات القانون مثل الأخطاء أو الإغفالات فيما يتعلق بالإفصاح عن مكافأة المدير (النوعية حكم).

المبادئ العامة التي تحكم المراجع

المبادئ الأخلاقية

يجب أن يلتزم المدقق بـ "مدونة أخلاقيات المحاسبين المهنيين" الصادرة عن الاتحاد الدولي للمحاسبين (IFAC):

• استقلال
• النزاهة
• الموضوعية
• والكفاءة المهنية والعناية الواجبة
• سرية
• السلوك المهني
• المعايير التقنية.

الالتزام بمعايير المراجعة

يجب إجراء التدقيق وفقًا لمعايير التدقيق الدولية. توفر ISAs:

• المعايير (أي المبادئ الأساسية والإجراءات الأساسية) ؛ و
• التوجيهات ذات الصلة (أي المواد التفسيرية وغيرها).

الشك المهنى

يجب التخطيط لعملية التدقيق وتنفيذها ("إجراؤها") بموقف "الشك المهني" مع الاعتراف بالظروف التي قد تؤدي إلى تحريف جوهري في البيانات المالية.

• يجب ألا يفترض المدقق عدم الأمانة ولا الصدق المطلق.

راجع أيضًا مسؤوليات المدقق عن الاحتيال والخطأ

رسم بياني يوضح عملية التدقيق.

عملية التدقيق

1. خطاب ارتباط - يجب على المدقق إرسال خطاب ارتباط إلى جميع العملاء يوضح واجبات ومسؤوليات المدقق.
2. التخطيط - يعد التخطيط والتحكم في أعمال المراجعة أمرًا ضروريًا لأداء العمل بالمستوى العالي المطلوب من المهارة والرعاية.
3. التأكد من أنظمة المحاسبة - يستفسر المدققون ويتأكدون من نظام العميل للمحاسبة والضوابط الداخلية من أجل فهم كيفية إعداد البيانات المحاسبية والحصول على انطباع عما إذا كانت الأنظمة موثوقة.
4. اختبار الضوابط والمعاملات - يجب اختبار الضوابط إذا كان المدقق يعتزم الاعتماد عليها. يجب اختبار السجلات للحصول على دليل على أنها أساس موثوق لإعداد الحسابات.
5. التحقق من الأصول والخصوم - يجب التحقق من الأرقام التي تظهر في البيانات المالية.
6. مراجعة البيانات المالية - لمعرفة ما إذا كانت تبدو معقولة بشكل عام.
7. الحصول على إقرارات الإدارة - يطلب المدقق من الإدارة التأكيد رسميًا على صحة وعدالة بعض جوانب البيانات المالية.
8. توقيع تقرير المدقق - بعد موافقة المديرين على الحسابات.

الغرض من أنواع التدقيق المختلفة

المراجعة الخارجية

• يعطي الثقة في نزاهة تقارير الشركات لصالح أصحاب المصلحة والمجتمع ككل ، من خلال توفير رؤية خارجية وموضوعية للتقارير المقدمة من قبل الإدارة.

التدقيق الداخلي

نشاط استشاري وتأكيد موضوعي مستقل مصمم لإضافة قيمة وتحسين عمليات المنظمة.

• الهدف هو مساعدة الإدارة والموظفين في أداء واجباتهم بفعالية.

تشمل الوظائف فحص وتقييم ومراقبة مدى كفاية وفعالية أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية ، فضلاً عن تقديم التحليلات والتقييمات والتوصيات المتعلقة بالأنشطة التي تمت مراجعتها.

قيمة تدقيق الأموال

• لتحديد والتوصية بالطرق التي يمكن من خلالها تعظيم عائد الموارد المستخدمة.

التدقيق البيئي

• يسهل التحكم في إدارة الممارسات البيئية.
• يقيم درجة الامتثال للتشريعات البيئية واللوائح الخارجية وسياسات الشركة.

تدقيق القطاع العام

• يتأثر النطاق والأهداف بمصالح ومتطلبات منظمات الطرف الثالث. قد تؤثر المتطلبات المحددة واللوائح ذات الصلة والمراسيم أو التوجيهات الوزارية على مهمة التدقيق.

اختبار

لكل سؤال ، اختر أفضل إجابة. مفتاح الإجابة أدناه.

1. أي من معايير ضمان المراجعة التالية يتعامل مع تخطيط المراجعة؟
   • AAS7
   • AAS8
   • AAS9
   • AAS3

مفتاح الحل

1. AAS8

نطاق مراجعة البيانات المالية

إجراءات المراجعة التي تعتبر ضرورية

• المعايير الدولية لمراجعة الحسابات (أي لتخطيط وتقييم الضوابط والحصول على الأدلة وتشكيل الاستنتاجات والتقرير) ؛
• الهيئات المهنية ذات الصلة (مثل جمعية المحاسبين القانونيين المعتمدين) ؛
• التشريعات واللوائح (مثل قوانين الشركات) ؛
• شروط ارتباط المراجعة ومتطلبات إعداد التقارير.

مفاهيم اساسية

عمليات التأكيد

تتضمن هذه التخصيصات علاقة ثلاثية بين المحاسب ، والطرف المسؤول (عادة إدارة العميل) ، والمستخدم المقصود (مثل مصرفي أو منظم).

يقوم المحاسب بتقييم موضوع يكون من مسؤولية الطرف المسؤول مقابل معايير مناسبة ، ويعبر عن رأي يزود المستخدم المقصود بمستوى من التأكيد حول الموضوع. يمكن أن يكون الموضوع بيانات مالية تاريخية أو بيانات مالية محتملة. يمكن أن تكون المعايير المناسبة هي المعايير المحاسبية والقوانين واللوائح وشروط العقد.

تشمل مهام التأكيد ما يلي:

• ارتباطات التقارير المباشرة - يقوم المراجع / المحاسب بتقديم تقارير عن القضايا التي لفتت انتباهه أثناء المهمة الموكلة إليه. سيكون هذا التعيين بمثابة مهمة العناية الواجبة حيث يقوم المدقق / المحاسب بمراجعة أنظمة وحسابات الشركة المستهدفة وتقديم تقارير إلى المشتري المحتمل.
• تعهدات التصديق أو التصديق يقر المدقق / المحاسب أن فرضية معينة إما صحيحة أم لا.
• قد يتطلب التقرير عن الحسابات المرحلية من المراجع أن يشهد على ما إذا كانت السياسات المحاسبية المستخدمة متوافقة مع تلك المستخدمة في البيانات المالية السنوية المدققة ، وما إذا كان ينبغي إجراء أي تعديلات جوهرية على الحسابات المرحلية.

ارتباطات التجميع

يستخدم المحاسب خبرات أخرى غير المراجعة في مثل هذه الارتباطات. على سبيل المثال ، قد يتم تكليف المحاسب بإعداد البيانات المالية من سجلات الشركة. لن يتم إجراء أي اختبارات تدقيق وستكون الإدارة وحدها مسؤولة عن المعلومات التي يتم الامتثال لها. كما هو مذكور أعلاه ، لا يوجد رأي وبالتالي لا يوجد تأكيد.

الإجراءات المتفق عليها:

• تقارير المحاسب على الحقائق المكتشفة.
• لم يتم إعطاء ضمان.
• يستخلص المستخدمون استنتاجاتهم الخاصة.
• وبالتالي ، يجوز لإدارة العميل تكليف تقرير عن الحسابات المدينة أو الحسابات الدائنة - يذكر المحاسب نتائج النتائج ، مثل عدد الحسابات الخاطئة وعدد الأرصدة المتفق عليها مع بيانات الموردين أو المتفق عليها من قبل العملاء في تعميم المدينين.